集團(tuán)公司如何加強(qiáng)對(duì)子公司審計(jì)監(jiān)督

　　一、子公司財(cái)務(wù)失控方面存在的問(wèn)題

　　1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，子公司由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

　　2.費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如某些子公司為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許子公司經(jīng)理開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來(lái)微利的子公司出現(xiàn)虧損，本來(lái)虧損的子公司雪上加霜等等。

　　3.子公司內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分公司對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式。

　　4.考核子公司干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)子公司干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。

　　5.部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。

　　二、建立財(cái)務(wù)主管快速信息反饋制度

　　目前各子公司的財(cái)務(wù)主管一律由集團(tuán)公司委派，部分財(cái)務(wù)主管人員主要報(bào)三張報(bào)表，這使集團(tuán)公司對(duì)更有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)信息不能清楚地得到，難以掌握完整的會(huì)計(jì)信息，難以統(tǒng)核算口徑。如果沒(méi)有快速的信息反應(yīng)渠道與統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理，即使采用了會(huì)計(jì)人員委派制，在子公司內(nèi)部工作的財(cái)務(wù)人員也將面臨巨大的壓力，造成獨(dú)立性的喪失。因此集團(tuán)公司需定期召開(kāi)各公司財(cái)務(wù)主管會(huì)議，溝通信息，提出要求。建立財(cái)務(wù)主管快速信息反饋制度包括經(jīng)營(yíng)情況的即時(shí)報(bào)告制度，常用的內(nèi)部報(bào)告有：（1）資金分析報(bào)告，包括資金日?qǐng)?bào)、借還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表等。（2）經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告。（3）費(fèi)用分析報(bào)告。（4）資產(chǎn)分析報(bào)告。（5）投資分析報(bào)告。（6）財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。另外財(cái)務(wù)主管必須對(duì)優(yōu)化子公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)提出建議，如對(duì)于公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款呈現(xiàn)出明顯結(jié)構(gòu)失衡情況，必須在簽字時(shí)提出改進(jìn)方案。

　　三、實(shí)行大額支出會(huì)簽和專項(xiàng)支出審批制度

　　1.應(yīng)著重抓資金流出的控制，建立大額支出會(huì)簽制度。

　　2.確定會(huì)簽起點(diǎn)。支出會(huì)簽起點(diǎn)金額可以根據(jù)不同公司、不同時(shí)期的具體情況而定，也可以對(duì)不同性質(zhì)、不同去向的支出規(guī)定不同的簽起點(diǎn)金額。

　　3.做好專項(xiàng)支出審批。對(duì)各單位設(shè)備房屋更新改造、對(duì)外協(xié)作、對(duì)外投資、工資發(fā)放、業(yè)務(wù)招等費(fèi)等專項(xiàng)開(kāi)支和非生產(chǎn)性支出制定專項(xiàng)審批制度。

　　4.進(jìn)一步加大對(duì)子公司投資項(xiàng)目的監(jiān)管力度。

　　四、實(shí)行網(wǎng)上銀行管理

　　網(wǎng)上銀行在集團(tuán)公司（特別對(duì)跨地區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）進(jìn)行資金管理方面有著很好的功能，對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)子公司、分公司的資金監(jiān)督和統(tǒng)一管理有很好的功效。

　　1.開(kāi)展異地子公司、分公司賬戶查詢。可實(shí)時(shí)查詢集團(tuán)公司下屬異地子公司、分公司賬戶的余額、明細(xì)賬戶信息等。

　　2.收支兩條線管理�？梢詫⒆庸�司、分公司簽約賬戶分別設(shè)定收支屬性，進(jìn)行收支兩條線管理，將公司資金風(fēng)險(xiǎn)降到最低，便于集中管理使用資金。

　　3.限定余額管理。將賬戶超過(guò)限額的部分劃歸到指定的賬戶，確保資金安全，同時(shí)也便于公司統(tǒng)一管理。

　　4.異地資金主動(dòng)劃撥�？蓪�異地子公司、分公司賬戶余額主動(dòng)劃撥到集團(tuán)公司指定收款賬戶上。特別提供批量支付的功能。

　　五、推行預(yù)算管理

　　為了盡可能做到事前控制，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須實(shí)行全面預(yù)算管理，并把預(yù)算管理延伸到各個(gè)子公司。集團(tuán)公司要求各單位圍繞集團(tuán)公司總目標(biāo)和各單位目標(biāo)，按時(shí)編制年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算。規(guī)定把年度預(yù)算和季度預(yù)算作為控制預(yù)算，由集團(tuán)公司審批、考核；把月度預(yù)算作為執(zhí)行預(yù)算，由各公司管理。每季初各單位上報(bào)上期預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告和本期預(yù)算，集團(tuán)公司收到各單位預(yù)算后由有關(guān)職能處室進(jìn)行初審和分析，然后由公司領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)專題審定會(huì)議，考核上期預(yù)算執(zhí)行情況，審定當(dāng)期預(yù)算。

　　六、完善子公司的考核指標(biāo)體系

　　1.合理確定投資回報(bào)率，確保資產(chǎn)保值增值。集團(tuán)公司可參照子公司的歷年盈利水平，結(jié)合子公司的實(shí)際情況以及在一定經(jīng)營(yíng)期間所能達(dá)到的業(yè)績(jī)，確定各子公司比較合理的投資回報(bào)率，核定各子公司的利潤(rùn)指標(biāo)，促使各子公司在資產(chǎn)保值的前提下，達(dá)到資產(chǎn)增值的目的。對(duì)集團(tuán)公司而言，子公司所獲利潤(rùn)要按一定的投資比例返回母公司，以滿足集團(tuán)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

　　2.建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)指示執(zhí)行情況的指標(biāo)管理體系，使考核和監(jiān)督控制體系不斷完善和科學(xué)化。其主要指標(biāo)包括：

　�。�1）現(xiàn)金比率。即現(xiàn)金余額／流動(dòng)負(fù)債。其中，現(xiàn)金余額是指公司會(huì)計(jì)期末現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及其等價(jià)物的期末余額；流動(dòng)負(fù)債是指會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債合計(jì)�，F(xiàn)金比率越高，說(shuō)明公司的短期償債能力越強(qiáng)。

　�。�2）經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率。經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金比率：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量／流動(dòng)負(fù)債。該比率從經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流人的角度反映公司短期償債能力。

　　（3）流動(dòng)比率。是公司流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的比值。反映某一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金及其等價(jià)物和可短期變現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)的償債能力。

　�。�4）不良資產(chǎn)比率。是公司年末不良資產(chǎn)總額占年末資產(chǎn)總額的比重。不良資產(chǎn)主要包括：三年以上應(yīng)收賬款、積壓商品物資和不良投資。

　�。�5）資產(chǎn)損失比率。是公司一定時(shí)期待處理資產(chǎn)損失總額的比重。

　　（6）凈資產(chǎn)收益率。是公司的凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率。反映公司按凈資產(chǎn)計(jì)算的增值率。

　　七、增強(qiáng)調(diào)控能力

　　為了能隨時(shí)掌握子公司的銀行存款情況，集團(tuán)公司應(yīng)利用銀行推出的網(wǎng)上銀行查詢集團(tuán)內(nèi)各子公司賬戶余額的服務(wù)項(xiàng)目，把所屬各子公司及單位的銀行賬戶余額聯(lián)到集團(tuán)公司董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)主管人員的信息機(jī)上，及時(shí)掌握最確切的信息，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)控。為了能有效地集中集團(tuán)所需的資金，應(yīng)采取預(yù)開(kāi)商業(yè)承況匯票的辦法。由于劃小核算單位后有些費(fèi)用支出難以徹底劃開(kāi)，如電費(fèi)、氣費(fèi)、水費(fèi)、退休統(tǒng)籌費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、住院統(tǒng)籌費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金、養(yǎng)老金、統(tǒng)一借款的利息等，加上集團(tuán)公司必須集中使用某些費(fèi)用，使得集團(tuán)公司每月要向子公司收集資金。而在資金十分緊缺的狀況下，有些單位不把上交集團(tuán)公司的資金放在重要地位，可是實(shí)際上這些資金對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)卻是必不可少的。為了解決這個(gè)矛盾，所屬各單位在年初就把全年各月子公司的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)出商業(yè)承況匯票上交集團(tuán)公司，蓋齊印章，金額暫空，到時(shí)集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)際應(yīng)收數(shù)填寫金額，并提前將發(fā)票和承況匯票第一聯(lián)返回各單位，要求各單位作好資金準(zhǔn)備，集團(tuán)公司按時(shí)收款。這樣，以商業(yè)承況匯票代替了專項(xiàng)托收的功能，保證了全局利益。

　　八、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

　　對(duì)子公司的審計(jì)有外部審計(jì)和集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司年度報(bào)表的審計(jì)屬于外部審計(jì)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)則主要應(yīng)由集團(tuán)公司的審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。內(nèi)審部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)工作，也包括稽查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和公司內(nèi)務(wù)組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量，審計(jì)組成的審計(jì)隊(duì)伍常年對(duì)所屬獨(dú)立核算的全資子公司、聯(lián)營(yíng)公司、三產(chǎn)公司進(jìn)行巡回審計(jì)的專題審計(jì)，審查財(cái)務(wù)收支，檢查財(cái)稅法規(guī)和公司內(nèi)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，包括支出會(huì)簽手續(xù)是否完備等情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)提出整改要求，并報(bào)告集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)。年終進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)出具管理建議書。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告雖不具有鑒證作用，但能對(duì)分公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況作出比較全面的反映評(píng)價(jià)，并對(duì)于公司會(huì)計(jì)信息及報(bào)表的真實(shí)可靠度進(jìn)行印證，為集團(tuán)公司考核子公司會(huì)計(jì)主管提供參考，也為外部審計(jì)提供了大量基礎(chǔ)材料，集團(tuán)公司部根據(jù)內(nèi)審和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的結(jié)果確認(rèn)各單位及其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值程度，兌現(xiàn)有關(guān)獎(jiǎng)罰條款。